邮电通信企业所得税会计处理举例

  由于邮电通信企业的通信业务收入和通信业务成本不能像其他行业企业那样实行配比,因此,考核邮电通信企业财务成果的主要指标不是利润,而是收支差额。相应地,其应纳税额的计算方法也有所不同。

  应纳税额=应纳税所得额×税率(33%)

  应纳税所得额=收支差额总额±税收调整项目金额

  收支差额总额=营业收支差额+投资收益+营业收入-营业外支出+附属企业利润

  营业收支差额=通信业务收支差额+其他业务利润-管理费用-财务费用

  通信业务收支差额=通信业务收入-通信业务成本-营业税金及附加

  其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出

  [例]某邮电企业1994年1-11月份已实现收支差额总额1641000元,所属企业税后利润320000元,已缴纳所得税561330元。另外,企业超过计税工资标准的工资支出300000元,超过规定标准的公益性捐赠80000元,已在计税时予以调整。该企业1993年有未弥补亏损220000元。11月30日、12月份结账日有关损益类科目余额如下:

                    单位:元
  科目名称     11月30日    12月结账日

 通信业务收入     2460000    2840000
 通信业务成本     1180000    1360000
 营业税金及附加    123000    142000
 其他业务收入     740000    860000
 其他业务支出     470000    520000
 管理费用       100000    120000
 财务费用        66000     80000
 投资收益        80000    230000(包括从联营方分得的已税利润140000元)
 营业外收入       98000    110000
 营业外支出      118000    140000

  另外,企业12月收到附属企业已税利润100000元。

  由于邮电企业损益类科目平时不结转余额,因此各月末企业计算收支差额总额时采用表结法结出收支差额总额。

                     单位:元
   收支差额总额组成项目      12月份发生额
  通信业务收入            380000
   减:通信业务成本         180000
     营业税金及附加         19000
  通信业务收支差额          181000
   加:其他业务利润          70000
   减:管理费用            20000
     财务费用            14000
  营业收支差额            217000
   加:投资收益           150000
     营业外收入           12000
   减:营业外支出           22000
   加:附属企业利润         100000
  收支差额总额            457000

  企业超过计税工资标准的工资支出80000元。

  则12月份企业应纳税所得额为:

  应纳税所得额=457000-140000(已税投资收益)-100000(已税所属企业利润)
         +80000(超计税工资支出)
        =297000元

  应纳税额=297000×33%
       =98010元

  则作如下会计分录:

  借:所得税          98010
    贷:应交税金--应交所得税   98010

  同时,作如下会计分录:

  借:收支差额         659340(561330+98010)
    贷:所得税          659340


  实际缴纳所得税款时:

  借:应交税金--应交所得税   98010
    贷:银行存款         98010

  年度终了后,企业技规定将损益类各科目余额结转到“收支差额”科目,作如下会计分录:

  借:通信业务收入       2840000
    其他业务收入       860000
    投资收益         230000
    营业外收入        110000
    贷:收支差额         4040000

  借:收支差额         2362000
    贷:通信业务成本       1360000
      营业税金及附加      142000
      其他业务支出       520000
      管理费用         120000
      财务费用         80000
      营业外支出        140000

  全年所属企业上交税后利润420000元。

  则全年收支差额总额为:

  收支差额总额=4040000-2362000+420000
        =2098000元

  全年应纳税所得额=2098000-140000(已税投资收益)
           -420000(所属企业税后利润)+460000(税前多列支出)
           -220000(未弥补亏损)
          =1778000元

  应纳税额=1778000×33%
      =586740元

  企业实际已缴纳税款=561330+98010
           =659340元

  多交税款=659340-586740
      =72600元

  则企业应作如下会计分录:

  借:应交税金--应交所得税    72600
    贷:所得税           72600

  同时,作如下会计分录:

  借:所得税           72600
    贷:收支差额          72600

  按规定汇算清缴时,企业应将多交的税款于下年度抵缴。
 

 
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